对中国与新加坡税收协定关于个人劳务的征税规定解读

　　《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》国税函[2007]790号文：

　　第十四条 独立个人劳务

　　一、缔约国一方居民个人由于专业性劳务或者其他独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税，除非：

　　(一)该居民个人在缔约国另一方为从事上述活动的目的设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税

　　(二)该居民个人在任何十二个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过一百八十三天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。

　　二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。

　　第十五条 非独立个人劳务

　　一、除适用第十六条、第十八条、第十九条的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。

　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：

　　(一)收款人在任何十二个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八十三天;

　　(二)该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付;

　　(三)该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。

　　三、虽有本条上述规定，在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动取得的报酬，应仅在该缔约国征税。

　　对协定规定的解读： 第十四条 独立个人劳务

　　一、第一款规定个人以独立身份从事劳务活动取得所得的征税原则，即一般情况下仅在该个人为其居民的国家征税，但符合下列条件之一的，来源国有征税权：

　　(一)该缔约国居民个人为从事独立个人劳务为目的在缔约国另一方设立了经常使用的固定基地。固定基地的判断标准与常设机构类似，具体可参照协定第五条的规定。但固定基地与常设机构也有不同，独立个人劳务不要求通过固定基地进行，而企业的经营活动则要求部分或全部通过常设机构进行。

　　(二)该居民个人在任何十二个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天。例如，某新加坡居民个人2008年4月1日来华从事独立个人劳务，到2009年3月31日的十二个月期间在华累计停留150天，2008年8月1日至2009年7月31日的十二个月期间停留210天。据此，该人员2008年和2009年两个纳税年度内在华从事独立个人劳务均构成在华纳税义务。但需明确的是，在中国作为收入来源国对新加坡居民个人在中国提供独立个人劳务取得的所得有征税权的情况下，中国应仅就属于上述固定基地的所得征税或仅对新加坡居民个人在华提供独立个人劳务期间取得的所得征税。 　　协定此项规定仅为判定中国对独立个人劳务所得是否有权征税提供依据，不影响国内法相关的具体征税规定。

　　二、第二款通过一些具有典型意义的例子对“专业性劳务”一语的含义加以阐述。所列举的实例并非穷尽性列举。对一些特殊情况可能产生的解释上的困难，可以通过中新双方主管当局协商解决。个人要求执行税收协定独立个人劳务条款规定的，应根据下列条件判断其是否具有独立身份：

　　(一)职业证明，包括登记注册证件和能证明其身份的证件，或者由其为居民的缔约国税务当局在出具的居民身份证明中就其现时从事职业的说明;

　　(二)与有关公司签订的劳务合同表明其与该公司的关系是劳务服务关系，不是雇主与雇员关系，具体包括：

　　1.医疗保险、社会保险、假期工资、海外津贴等方面不享受公司雇员待遇;

　　2.其从事劳务服务所取得的报酬，是按相对的小时、周、月或一次性计算支付;

　　3.其劳务服务的范围是固定的或有限的，并对其完成的工作负有质量责任;

　　4.其为提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用，由其个人负担。

　　第十五条 非独立个人劳务

　　一、第一款规定了个人以受雇身份(雇员)从事劳务活动取得所得的征税原则，即一般情况下缔约国一方居民因雇佣关系取得的工资薪金报酬应在居民国征税，也就是说，新加坡居民在新加坡受雇取得的报酬应仅在新加坡纳税。但在中国从事受雇活动取得的报酬，中国可以征税。

　　二、第二款进一步规定，在同时满足三个条件的情况下，受雇个人不构成在劳务发生国的纳税义务。反之，只要有一个条件未符合，就构成在劳务发生国的纳税义务。例如新加坡居民以雇员的身份在中国从事活动，只要有下列情况之一的，其获得的报酬就可以在中国征税：

　　(一)在任何十二个月中在中国停留连续或累计超过183天(不含)。在计算天数时，该人员中途离境包括在签证有效期内离境又入境，应准予扣除离境的天数。计算实际停留天数应包括在中国境内的所有天数，包括抵、离日当日等不足一天的任何天数及周末、节假日，以及从事该项受雇活动之前、期间及以后在中国渡过的假期等。应注意的是，如果计算达到183天的这十二个月跨两个年度，则中国可就该人员在这两个年度中在中国的实际停留日的所得征税。

　　(二)该项报酬由中国雇主支付或代表中国雇主支付。

　　“雇主”应理解为对雇员的工作结果拥有权利并承担相关责任和风险的人。执行中应注意以下问题：

　　1.凡中国企业采用“国际劳务雇用”方式，通过境外中介机构聘用人员来华为其从事有关劳务活动，虽然形式上这些聘用人员可能是中介机构的雇员，但如果聘用其工作的中国企业承担上述受聘人员工作所产生的责任和风险，应认为中国企业为上述受聘人员的实际雇主，该人员在中国从事受雇活动取得的报酬应在中国纳税。关于对真实雇主的判定可参考下列因素：

　　(1)中国企业对上述人员的工作拥有指挥权;

　　(2)上述人员在中国的工作地点由中国企业控制或负责;

　　(3)中国企业支付给中介机构的报酬是以上述人员工作时间计算，或者支付的该项报酬与上述人员的工资存在一定联系，例如，按人员工资总额的一定比例确定支付给中介机构的报酬;

　　(4)上述人员工作使用的工具和材料主要由中国企业提供;

　　(5)中国企业所需聘用人员的数量和标准并非由中介机构确定，而由中国企业确定。

　　2.新加坡企业派其员工到中国居民企业工作应考虑上述因素，以实质重于形式的原则，判定其真实雇主身份。如果上述员工名义上为中国企业职员，实质上履行其派出企业职责，则同样参考上述有关标准，在判定新加坡企业为其真实雇主身份前提下，按第五条的规定判断上述新加坡企业是否在中国构成常设机构。如果上述员工在中国工作期间确实受雇于中国居民企业，但同时也为其派出企业工作，应就此类员工为其派出企业工作的实际情况按照本协定第五条的规定判断上述新加坡企业是否在华构成常设机构。

　　(三)该项报酬由雇主设在中国的常设机构或固定基地所负担。如果新加坡个人被派驻到新加坡企业设在中国的常设机构工作，或新加坡企业派其雇员及其雇用的其他人员在中国已构成常设机构的承包工程或服务项目中工作，这些人员不论其在中国工作时间长短，也不论其工资薪金在何处支付，都应认为其在中国的常设机构工作期间的所得是由常设机构负担。但本规定不应适用于被总部临时派往常设机构视察、检查或临时提供协助的人员及活动。

　　三、第三款适用于在经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动的人员取得的报酬，对其征税的原则在一定程度上遵循了协定第八条确立的原则，即在从事该项运输的企业为其居民的国家征税。

下面分析下目前去新加坡打工的基本政策和各种问题，希望能对想去新加坡打工的朋友有帮助:

工作签证类型:我们国内人过去打工，一定办理的是工作签证。其他形式的一般不要去考虑。常见都是正规工作合同2年的。分为三种形式：WP、SP、EP。都是合法工作准证。WP一般面对国内大专以下学历的人申请。SP一般是大专及以上学历，EP一般是重点211大学或更好条件人士申请。当然这个是普通标准，还有一些个别细节是变通的。比如厨师、技工等很多可以用中专学历和技能证也是可以申请SP签证的。

    工种介绍：新加坡还是工作类型比较全的国家。管理人员、办公文员、行政、销售、营业员、厨师、服务员、各种技工、司机、美容美发、教师幼师，一些行业的工程师等。基本能满足国内人出国打工的需求。比其他国家有优势。

    办理情况：新加坡办理时间短办理费用低，这是新加坡打工的优势所在。另外华人多双语国家也是一个优势。所以你如果英语好，那还是很有优势的。

    工资情况：这个就没有什么多说的了。出国都是根据自己情况来定。如果在国内待遇不错，就没必要出国。如果在国内很一般，那就完全可以出国干几年，待遇还是比国内好很多的。一定是适合自己，根据自己实际情况出发。